浅谈注册会计师的法律责任

注册会计师被人们誉为不吃皇粮的经济苦察.，其收益与风险并存，地位与贵任并!，注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业。那些萦受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿.解决好注册会计师的法律责任间魔不仅影响社会审计的质a，决定审计职业社会地位的高低.对我国市场经济的法制建设也将起到很大的作用。本文拟对当前我国注册会计师法律责任产生的原因及如何规进进行简单探讨。

　　1注册会计师法律责任的含义

　　所谓注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约，过失或欺诈对审计委托人，被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果.注册会计师的法律责任主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。这三种责任可单处.也可并处.行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书，对会计师事务所而言，包括窑告、没收违法所得，罚款、暂停执业、撇销等.民事贵任主要是指赔偿受害人损失，刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑.一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任.因欺诈可能会使往册会计师负民事责任和刑事责任。

　　2注册会计师法律资任的成因

　　引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个杜会环境和市场机制的因素。

　　2.1关于注册会计师法律资任确定的法律依据不完德在西方，审计准则是判定注册会计师法律责任的，要依据，但是在我国，审计准则的地位在法律上却没有得到确认，目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院。审计准被许多法官视为纯粹的行业标准不足以作为注册会计师的辩护依据，而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往专业性很强技术复杂程度很离，法院很难独立对案件作出合理界定。

　　2.2注册会计师法律贵任内涵的扩充注册会计师传统法律贵任的含义仅限于财务报表符合社会公认会计原则的公允性。但各方面使用者和利益集团近年来不断要求注册会计师对被审计单位的会计差错、管理舞弊、经营破产可能性及违反有关法律行为都应承担检查和报告责任，从而促使许多会计职业团体在20但纪80年代后期修订有关审计准则(我国从2007年1月1日起开始实行新的审计堆则)要求注册会计师在进行财务报表审计时.必须设计和实施必要的审计程序，为发现错误与舞弊提供合理的保证，从而实质上扩充了注册会计肺法律责任的内涌。
2.3社会公众对审计的期望值过离社会公众对注册会计师的要求过高，绝大同对肘务报表的担保或保证，完全可以信翰。实际上，由于被审计单位内部控制固有的局限性及受审计技术和成本的限翻，加上现代审是建立在对内部控制评价基础之上的审计册会计师不能通过审计查出企业的所有错和舞弊，而社会公众不予理解，一旦发现所据的财务报表存在错报和漏报，以致影响了们的决策，就会把注册会计师送上披告席种审计期望差异的存在，使注册会计师不断道遇法律诉讼。

　　2.4注册会计师缺乏严格遵循执业准则的环保阵我国上市公司大多是从不具备上市条的国有企业转化而来根本不具备上市条件国有企业为了上市，只能靠作假帐“包上市，加上会计服务市场竟争激烈，注册会师为了承揽业务，迁就披审计单位造假几成了一种“理性选择”。

　　2.5会计师事务所方面的原因首先会计师事务所和被审单位之间关密切，被审单位为了取得对自己有利的审计果，通过关系人，事先已与受托的会计师事所有了某种肚契，在这种情况下，注册会计难以保持独立性。其次，会计师事务所质盘控制政策和程不完善目前会计师事务所特别是中，漆务的质址控制制度不完善，即使实施了质是控制度，也只是停留在最墓本的审计工作底稿审核上，没有建立起全过程全方位的质监体系。会计师事务所为了获利，总是想方法.压缩冲成本，简化审计程序，为了争客户，往往不惜降低审计质是满足客户过分要求。出具虚假报告。

　　2.6注册会计师自身的因斑注册会计师的专业水平、分析判断能以及是否能做到客观公正，并保持应有的职谨懊，这些都对提高审计质有重要影随着我国对外开放怪度的提高，企业会计则、审计准则与国际逐步趋同，要求审计员要不断加强后续学习和培训。但我国的册会计师资格最初是通过考核和认定取得的这一部分人年龄偏大，接受新知识的能力受限制，加上许多通过考试取得资格的注册会师也时后续教育重视不够，不去拓展自己的识面，以适应业务发展日益复杂的需要，导我国注册会计师整体素质与容观要求还有大距离，注册会计师不能做到客观公正，实求是地进行执业操作，使审计结论产生偏引起审计风险.

　　3规避法律资任的对策

　　注册会计师要规避法律责任就必须在行审计业务时尽减少过失行为，防士欺诈为。同时要通过政府.注册会计师行业、企业及社会公众的共同努力，重建一个健全良好的社会审计体系。

　　3.1完普相关法律规范在有关法律中明确规定被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师，同时将中国注册会计师执业谁则在认定注册会计师法律责任过程中的主体地位确定下来。

　　3.2审懊选择被审计单位注册会计师要想避免法律诉讼，必须慎重选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，如果被审计单位在本质上存在问妞.如欺编顾客、员工、政府部门或其他方面有不实行为，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他们设定的圈套。本世纪80年代末90年代初，安达信会计师事务所由于急干开拓市场，没有认真选择被审计单位，结果被美国林肯存贷款信用社利用’形式大于实质.的会计手段蒙骗了.因而被卷入一场旷日持久的法律纠纷之中.因此会计师事务所在接受客户委托之前，一定要采取必要的措施时被审单位的历史情况有所了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的尤其是在执行特殊目的的审计业务时，更应该如此。二是对陷人财务困境的被审计单位尤要注意。中外审计历史上绝大部分涉及往册会计师的重大诉讼案.都集中在宣告破产的被审计单位。运转不灵或面临破产的公司的股东或债权人，总想为他们的损失寻找替罪羊，因此对那些已经陷人财务危机的被审计单位，注册会计师要特别注意.
 

3 .3加强行业宣传.增进社会公众对行业的了解注册会计师行业应加强宣传，增进社会公众和法律界对注册会计师执业性质，执业标准和法律责任的了解提高注册会计师的社会地位。一方面要使社会了解注册会计师作的特点是:只能对被审计单位的财务报表提供合理保证.井不能保证发现所有的错误和舞弊。另一方面，可使社会看到注册会计师的成绩，虽然存在审计失败，但注册会计师在社会主义市场经济建设中发挥了很大的作用，往册会计师的工作毕竟减少了被审计单位出具虚假报告的可能。

　　3.4建立健全会计师事务所质控制制度质且控制是会计师事务所各项管理的核心.如果一个会计事务所质管理不严，很可能因为某一个人或某一个部门的原因而导致整个会计师事务所破产。因此会计师事务所应根中国注册会计师执业准则会计师事务所质最控制堆则第510119一一业务质控制，的要隶，建立健全一套严密科学的内部质丘控制制度，井且贯彻到实际的工作中去，保证整个会计师事务所的执业质问时业务档案资料是保证注册会计师在诉讼案件中能否胜诉的关键，因此要加强业务档爽的管理，保留完整的审计软迹。

　　3.5遵守专业标准和职业道德要求注研会计师必须不断学习攀握企业会计准则和审计准及其他相关知识，以保持和提高专业胜任能力，在执业中严格遵守各项专业标堆和职业道德准则的要求.保持认真与该懊，减少过失尤其是重大过失的发生。在判断注册会计师是否承担法律贵任时，关链是看住册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否有过失的关健在干注册会计师是否遵守专业堆的要隶执业，因此，保持良好的职业道德，严枯按照专业标准的要求执业，对于是免法律诉讼具有十分重要的意义。

　　3.6成立注册会计师法律资任的专家鉴定委员会目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实践权归属于省级以上人民政府的财政部门，民事制裁和刑事制裁的裁定和实践权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民事及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构，但当涉及的案件专业性很强，技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。例如:已认定某一审计是失败的，但如何界定审计失败是故意的还是过失，在确定注肝会计师的法律责任时是非常重要的前者不仅要承担民事赔偿责任而且要承担刑事责任，而后者仅依据过失的大小确立不同的民事责任。这即使对专业人士有时也是难以确认的，因此注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权成机构.该机构出其的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定一样成为庭审的有力证。

　　3、7办理职业资任保脸投保责任险严格地说并不是避免审计诉讼的对策，而是注册会计师的一个自我保护措施，它能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失。在西方国家，注册会计师参加职业保险，减少和避免了许多报失.我国职业界也逐渐意识到职业保险的重要性，井己开展这项工作，可以预见，随着我国注册会计师事业的不断发展，职业保险一定会快速发展，为注册会计师执业提供保障.

　　3.8脚请熟蔽注册会计师法律斑任的律师会计师事务所有条件的话尽可能聘请熟悉注册会计师法律责任的律师作为顾问。注册会计师在执业过程中遇到重大疑难问题时，不仅从专业角度予以考虑，也要多请教法律顾问，从法律角度对各种问题进行思考将一些可能存在的重大法律风险消除在萌芽状态，以防止重大法律纠纷的产生，一旦发生法律诉讼，也应请有经验的律师参与诉讼.