浅析注册会计师法律责任分析

我国的注册会计制度是在80年代初恢复的。随着社会经济的不断发展，注册会计师的人数不断增多，执业水准也越来越高。这些变化对我国经济的健康发展起到了非常重要的作用。但我们也应看到，在注册会计师队伍不断壮大的同时，也暴露出其自身存在的一些严重问题。如近年来注册会计师频频卷人上市公司的造假案，不仅对社会经济活动产生极坏的影响，也大大损害了注册会计师的公正形象。

一、造成注册会计师法律责任的原因

(一)被审计单位方面的原因。

注册会计师未能查出被审计单位财务报表中存在的非故意的错报或漏报。

1.原始记录和会计数据的计算、抄写错误:对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用等。

2.注册会计师未能查出被审计单位对会计报表的故意舞弊和违法行为。例如伪造、变造记录和凭证;隐瞒或删除业务或记录;记录虚假的业务或事项以及蓄意使用不当的会计政策或其他违法行为。

3.被审计单位经营失败。这一事件的发生也可能连累到注册会计师，使会计师和事务所面临诉讼，这一方面可能是由于财务报告使用者不理解经营失败和审计失败之间的差别。另一方面的原因就是审计失败，也就是说注册会计师没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见，或注册会计师遵守了公认审计准则，但却提出了错误的审计意见。在经营失败的情况下，审计失败可能存在，也可能不存在。如果存在审计失败。那么.注册会计师及其事务所涉及诉讼的可能性就会增大。

(二)注册会计师及事务所自身方面的原因。

这方面的原因指的是会计师事务所的违约、过失和欺诈行为。所谓违约是指一方或几方未能达成合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。过失是指在一定条件下，缺少合理的谨慎。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任。欺诈则是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见审计报告。这种情况，注册会计师应承担法律责任。

(三)外部原因。

1.社会公众对注册会计师的期望过高。随着我国证券市场的不断发展，社会公众对注册会计师的信任度和期望值越来越高。对于不了解，同时也无法确切知道审计单位实际情况的社会公众来说，注册会计师是帮助他们了解被审计单位真实情况的最可信任的人。他们希望注册会计师能发现被审计单位财务报表中存在的问题，从而帮助他们进行投资决策。相当多的报表使用者认为，既然注册会计师出具一审计意见，就是对已审会计报表的真实性和可信度提供了一种担保或承诺。因此当被审计单位存在的问题被揭露出来后、报表使用者会认为是注册会计师误导他由此产生的一切后果和责任应由注册会计师承担，从而将注册会计师告上法庭

2.经济因素的影响:企业是要追求利润最大化的，会计师事务听也是谋求经济利益的企业各行各业的竞争都非常激烈会计师事务所同样面临这样的局面一些会计师事务所为了追求经济效益，对被审计单位不进行充分的调查研究;或者被审计单位存在一些重大问题，但注册会计师或事务所在利益的驱动下出具虚假报告这种事情一暴露注册会计师及其事务所必然会被追究法律责任。

3、科学和技术因索的影响随着社会经济的不断发展，企业规模越来越大，而经济活动也变得日益复杂。加卜计算机的一泛应用，使会计和审计活动的过程越来越复杂，敏感性和风险性大大提高

4，我国目前上市经营者既是“委托人”，又是“审计对象”，这是造成我国注册会计师参与造假的一个主要原因。按照所有权与经营权分离的原则，规范的情形应是全体股东作为委托人要求审计人员对企业经营者进行审计乙但现在委托人缺位上市公司大部分是国有企业，作为大股东的国家也往往是缺位的。而审计委托人希望得到的是一份能满足其要求的审计报告:对会计师事务所来说，审计业务是事务所收入的主要来源，上市公司掌握着审计机构的选择、续聘等环节。在这种清况下，事务所面临经济和竞争双重压力，一些事务所便会与卜市公司合谋，出具虚假报告。

5.法律规定不完善，执法力度不够。我国目前的《刑法》、《公司法》、《证券法》中都有关于注册会计师事务所和注册会计师法律责任的条款例如，《公司法》二百一十九条中规定:承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的.没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任二《刑法》中规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计等职责的中介组织的人员故意提供虚假文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金如果是因为过失、严重不负责任，导致出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或单处罚金:既然法律规定了违法应付出的代价，但是执业者中仍有前赴后继顶风作案的，从中可以看出，执业者的违法收益要远远大于其违法成本，说明我国的法律条款还存在不太完善的地方执法力度也远远不够。
二、解决思路

(一)加强职业道德教育

注册会计师的职业道德是对其职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负责任等思想方式和行为所做的基本规定的要求。加强对执业会计师的职业教育是预防欺咋等舞弊行为的主要措施

(二)遵守独立审计准则要示。

注册会计师在工作中要严格遵循各项独立审计准则的要求，在执业时保持认真与谨慎的态度。注册会计师若能做到这一点，一般就不会发生过失，至少不会发生重大过失:

(三)禁止会计师事务所为同一单位同时提供审计和非审计业务。

审计业务和非审计业务的收入都是会计师事务所重要的经济来源若会计师事务所为同一单位同时提供这两种服务，那就极容易滋生弊病。因此，为保持会计师事务所的独胜，应禁止会计师事务所向同一单位同时提供这两种服务。

(四)由公司的监事会或已建立独立董事制度公司的独立董事担当公司业务的委托人。

采用这一方式可以减轻注册会计师的压力，保证注册会计师的独立性，同时也会提高审计报告的可信度。

(五)建立同业复核制度乙

同业复核制度是指由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对会计师事务所质量控制系统的健全性和执行情况进行调查和评估_采用这一方式可以提高注册会计师的执业质量，促进行业良性发展。

(六)实行双重审计制度。

针对上市场公司的欺咋行为和会计师事务所面临的日益严重的诚信危机，中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号一A股公司实行补充审计的暂行规定》。按规定，公司首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时，应聘请具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计准则、会计制度和言息披露规范编制的法定财务报告进行审计。同时，应聘请获证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其依据国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行子卜充审计。

(七)建立民事赔偿制度，加大执法力度:

对注册会计师行业目前存在的问题，除了要加强管理，还应建立民事赔偿机制，加大对违规上市公司和注册会计师的处罚力度，强化注册会计师的风险意识。对会计师事务所严重不负责任，出具虚假会计信息，应追究法律责任，吊销营业执照，严重者可给予刑事处罚。

(八)投保责任险。

由于审计工作受其内在的固有限制，即使审计程序严格按专业标准进行，审计人员惜守专业职责。但由于企业规模过大及业务经营的复杂性，注册会计师在执业时很难完全避免风险，所以，应投保充分的责任险，以避免重大财务损失。

(九)提高业务水平，加强宣传力度。

会计师事务所应注重注册会计师的日常学习，不断提高自身的业务水平以适应日益复杂的经济业务。另外，还要加强对社会公众的宣传力度，使众多的报表使用者对审计活动的局限性和审计职责有一个基本的了解，理解并接受审计意见只能是“合理保证”，而不是“绝对保证”。